F235.19 A 1004-5937（2018）12-0075-05
1、引言
《企业会计准则第9号――职工薪资》（以下简称“CAS 9”）
颁布后引起了业界的广泛关注，其中最引人注目的就是有关辞职后福利的内容，特别是新增加了设定受益计划。虽然设定受益计划的实行企业较少且有关估计是由精算师来完成，但作为一名合格的会计职员，也应该学会其基本的会计处置和原理。
因此，本文通过对辞职后福利的研究和讨论，具体剖析设定提存计划和设定受益计划的有关规范和会计处置，并以重庆路桥实行设定受益计划的数据进行实例剖析，从而反映新准则的实行对企业所导致的影响。
2、关于准则中辞职后福利的规范解析
（一）关于设定提存计划的规范解析
设定提存计划，是一种向独立的基金缴存固定成本后，企业无需进一步承担支付义务的辞职后福利计划。设定提存计划的交费对象为企业和职工，也存在企业单方交费的状况，交费水平不变，收益水平变化，职工承担精算风险与投资风险；企业的义务为按固定比率提存金额并向社保?C构等独立主体缴存，企业提存的金额和投资回报决定了职工将来可以获得的辞职后福利。
在实务中，企业为职工缴纳的基本养老保险和失业保险就是设定提存计划，因此其会计处置与短期薪资基本相同。企业依据权责发生制的原则，将提存金额在职工提供服务期间进行确认和会计处置。总体而言，设定提存计划的会计处置相对较为简单，与旧准则的规定基本相同，只不过明细科目稍有差异。
（二）关于设定受益计划的规范解析
设定受益计划是设定提存计划以外的辞职后福利计划，设定受益计划的交费对象为企业，交费水平变化，收益水平不变，企业承担精算风险和投资风险[1]，企业的义务是根据约定金额为目前或以前的职工提供辞职后福利。
在实务中，企业为职工提供的社会统筹外补充退休金、辞职后医疗福利、企业重整改制时部分职工的薪资计划与企业专门为离退休职员支付的交通费、社会活动费等都可以纳入设定受益计划的范畴。其会计处置较为复杂，需要由精算师来估算交费金额，具体的会计核算和案例剖析会在下文展开。
3、会计处置及举例说明
（一）设定提存计划的会计处置及举例说明
1.设定提存计划的会计处置
（1）会计科目的设置
设定提存计划所包含的养老保险费和失业保险费通过“应对职工薪资――辞职后福利”科目核算，借方确觉得当期成本或资产本钱。
（2）会计处置
①若企业将应对职工辞职后福利在服务期末12个月以内支付，则无需对福利义务进行折现。企业应将根据固定比率提存的福利金额在职工提供服务期间确觉得负债。
会计处置可分为两个步骤：
第一步：根据比率计提辞职后福利时，借记有关损益或本钱科目，贷记“应对职工薪资――辞职后福利――设定提存计划”或“其他应对款”科目。
第二步：向社保局缴存所计提的金额时，借记“应对职工薪资――辞职后福利――设定提存计划”或“其他应对款”，贷记“银行存款”科目。
②若企业预期不可以将应对职工辞职后福利在服务期末12个月以内支付，则应使用适合的折现率，将全部福利义务进行折现。会计处置可分为三个步骤：
第一步：根据比率计提辞职后福利时，借记“管理成本”和“未确认筹资成本”等科目，贷记“应对职工薪资――辞职后福利――设定提存计划”或“其他应对款”科目[2]。
第二步：期末确认利息成本时，借记“财务成本”科目，贷记“未确认筹资成本”科目。
第三步：向社保局缴存所计提的金额时，借记“应对职工薪资――辞职后福利――设定提存计划”或“其他应对款”，贷记“银行存款”科目。
2.设定提存计划的举例说明
例1：A公司于2016年1月1日起开始实行CAS 9，对辞职后福利使用设定提存计划的会计处置办法。
2016年十月，应发薪资总额为1 800万元，其中：商品a生产职员薪资600万元；商品b生产职员薪资400万元；生产车间管理职员薪资100万元；公司管理职员薪资350万元；建造厂房职员薪资230万元；公司销售薪资120万元。公司分别根据职工薪资总额的12% 和2%计提养老保险和失业保险，计提后1个月该部分款项出货到有关机构，职工薪资计算表见表1。
2016年十月31日计提辞职后福利的会计处置：
借：生产本钱――a商品 684
――b商品 456
制造成本 114
管理成本 399
在建工程 262.2
销售成本 136.8
贷：应对职工薪资――薪资 1 800
――辞职后福利
――设定提存计划――养老保险216
――失业保险36
2016年11月30日支付时的会计处置：
借：应对职工薪资――薪资 1 800
――辞职后福利――设定提存计划――养老保险 216
――失业保险 36
贷：银行存款 2 052 （二）设定受益计划的会计处置及举例说明
1.设定受益计划的会计处置
（1）会计科目的设置
若企业实行设定受益计划，譬如为职工提供补充养老保险，则在计提这部分成本时通过“应对职工薪资――辞职后福利”科目核算，该科目反映的是报告期末企业所承担的应对职工辞职后福利义务的现值。若存在设定受益计划资产，则将计提的养老金进行投资时应通过“设定受益计划资产”科目核算，该科目反映的是企业为偿付职工福利义务而专门打造的投资资产[3]。
（2）会计处置
